Государственный бюджет любой страны, как правило, зиждется на системе налогов и таможенных платежах. Что составляет основную часть таможенных пошлин? Каковы ставки ввозной таможенной пошлины на упаковочные материалы и оборудование? И даёт ли таможня добро упаковочному бизнесу?

Государственный бюджет любой страны, как правило, зиждется на системе налогов и тамо­женных платежах. К таможенным платежам относятся: таможенные пошлины; налог не добавленную стоимость; акцизы; сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению таможенные сборы за таможенное оформление товаров и транспортных средств и другие платежи.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                     

Взимаются таможенные платежи с юридических, физических лиц, а так­же с предпринимателей без образова­ния юридического лица. Согласно Та­моженному Кодексу РФ (ст. 118 ТК РФ), плательщиками непосредствен­но выступают декларанты (лица, пере­мещающие товар, таможенный бро­кер) либо иные лица. Право оплаты та­моженных платежей предоставляется любому заинтересованному лицу, за исключением случаев, специально оговоренных Таможенным Кодексом РФ.

Таможенные платежи в зависимос­ти от их вида уплачиваются как в рос­сийской, так и в иностранной валю­тах, курсы которых котируются Центральным банком (ст. 123 ТК РФ). Ко­дексом установлены сроки уплаты: до или в момент принятия к таможенно­му оформлению товара и документов на него. По отдельным видам тамо­женных платежей в исключительных случаях плательщику предоставляет­ся отсрочка или рассрочка на срок не более двух месяцев. При этом тамо­женные органы могут принимать залог товаров и транспортных средств, га­рантию третьего лица (банка или ино­го кредитного учреждения, имеющих лицензию Банка России на проведе­ние операций в иностранной валюте и включенных в реестр, который ведет ГТК РФ) либо внесение на депозит та­моженного органа сумм таможенных платежей. Законодательством опреде­лен порядок взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку, а также пени за просрочку уп­латы.

Практикуется авансовый платеж, т. е. сумма, внесенная плательщиком на счет таможенного органа в зачет будущих таможенных платежей. Если плательщик не предполагает потом провести таможенное оформление товаров или при таможенном контроле были лишние платежи (например, если у плательщика на момент тамо­женного оформления не было отдель­ных документов, подтверждающих та­моженную стоимость товара), то тамо­женные органы возвращают эти сум­мы при предоставлении необходимых документов.

В мировой практике в зависимости от направленности перемещения товаров таможенные пошлины подразделяют­ся на импортные (ввозные), экспорт­ные (вывозные).

Основную часть таможенных по­шлин практически во всех странах, в том числе и в России, составляют им­портные (ввозные) пошлины.

Экспортные (вывозные) пошлины устанавливаются на товары, произве­денные на территории России и выво­зимые за ее пределы. В большинстве стран мира, особенно в экономически развитых странах, экспортные пошли­ны применяются значительно реже, чем импортные. Со второй половины 1996 г. в России отменены экспортные пошлины (в настоящее время они дей­ствуют только на единичные виды то­варов, например, нефть).

Ставки таможенных пошлин, уста­навливаемые Правительством Россий­ской Федерации, дифференцированы в зависимости от кода товара по То­варной Номенклатуре Внешнеэконо­мической Деятельности (далее ТН ВЭД) и страны происхождения това­ра.

С 1 апреля 2000 г. введен в действие Таможенный тариф РФ, в котором представлены базовые ставки ввозных таможенных пошлин. (Утвержден По­становлением Правительства Россий­ской Федерации от 22 февраля 2000 г. № 148.)

Базовые (предельные) ставки тамо­женных пошлин применяются при ввозе товаров, происходящих из госу­дарств, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставляет режим наибольшего благоприятство­вания. Таких стран 127, к ним относятся: Великобритания, Франция, Германия, Канада, США, Италия, Тур­ция, Польша, Чешская Республика, Болгария, Словацкая Республика, Словения и т.д.

Для товаров из развивающихся стран действует преференциальный режим, т. е. предоставляется льгота: они облагаются меньшей пошлиной в размере 75% от величины базовых ставок, приведенных в Таможенном тарифе. Это такие страны, как Монго­лия, Объединенные Арабские Эмира­ты, Алжир, Албания, Аргентина и др. (всего 68 стран).

Товары, имеющие происхождение из наименее развитых стран, тамо­женными пошлинами не облагаются: Афганистан, Камбоджа, Гвинея, Не­пал, Босния, Герцеговина и др. (всего 48 стран).

Не облагаются таможенными по­шлинами товары, ввозимые и происхо­дящие из стран Содружества Незави­симых Государств.

Если товары поступают из стран, которым Россия не предоставила ре­жим наибольшего благоприятствова­ния, либо не известна страна их про­исхождения, то базовые ставки увели­чиваются вдвое.

Перечень стран, относящихся к той или иной группе в зависимости от ре­жима торговли с Россией, определяет­ся государством на основе междуна­родных соглашений, участницей кото­рых является Россия, утверждается постановлениями Правительства России и приведен в приказе ГТК РФ от 26.04.1996г. (в редакции от 10.01.2000 г.) №258.

Расчет таможенных пошлин прово­дится, исходя из международных пра­вил и принципов определения страны происхождения товаров. Для этого не­обходимо предоставить в таможенные органы сертификат происхождения товара:

• формы А, для иностранных госу­дарств;

• формы СТ-1, для стран СНГ. Сертификаты выдаются уполномо­ченными органами стран, из которых вывозится товар в Россию.

Ставки таможенных пошлин не дифференцируются в зависимости от лиц, осуществляющих внешнеторго­вые операции, видов сделок и других факторов.

Законом РФ «О таможенном тари­фе» (от 21 мая 1993 г.) определены ка­тегории товаров, которые освобожда­ются от взимания таможенных по­шлин, а также льготы по уплате тамо­женных пошлин и порядок их предос­тавления (ст. 35 Закона «О таможен­ном тарифе»). Например, от пошлины освобождаются:

• транспортные средства, осуществ­ляющие международные перевозки грузов и пассажиров, багажа;

• товары, ввозимые на таможенную территорию  Российской  Федерации или вывозимые с этой территории для официального или личного пользова­ния представителями иностранных го­сударств;

• валюта   Российской  Федерации, иностранная валюта (кроме использу­емой для нумизматических целей), а также ценные бумаги в соответствии с законодательными актами Российской Федерации;

•  товары, подлежащие обращению в собственность государства;

• товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и вывозимые с этой территории в качестве гуманитарной помощи; в целях ликвидации послед­ствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;

• товары, ввозимые в РФ в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также в благотворительных целях по линии государств, международных организаций, правительств для оказа­ния технической помощи;

• товары, перемещаемые через та­моженную границу РФ в режиме тран­зита и предназначенные для третьих стран;

• товары, перемещаемые через та­моженную границу РФ физическими лицами и не предназначенные для про­изводственной и коммерческой дея­тельности и др.

Полностью перечень товаров, осво­бождающихся от таможенной пошли­ны приведен в Законе «О таможенном тарифе» (ст. 35).

При осуществлении торговой поли­тики Российской Федерации в преде­лах ее таможенной территории допус­кается предоставление тарифных льгот в виде возврата уплаченной по­шлины, снижения ставки пошлины, или в исключительных случаях освобождения от нее для товаров, ввози­мых на таможенную российскую тер­риторию в качестве вклада в уставной фонд предприятия с иностранными инвестициями, а также вывозимых этими предприятиями отдельных ви­дов товаров собственного производ­ства (ст. 37 Закона «О таможенном та­рифе»). Порядок предоставления этих льгот определяется Постановлением Правительства Российской Федера­ции от 23.07.1996 г. № 883.

К товарам, подлежащим обложе­нию пошлиной, применяются те став­ки, которые действуют на день приня­тия таможней грузовой декларации (ст.5 ТК РФ).

По способу исчисления ставки та­моженных пошлин подразделяются на:

• адвалорные, начисляемые в про­центах к таможенной стоимости обла­гаемых товаров;

• специфические, начисляемые в ус­тановленном размере денежной еди­ницы за единицу измерения облагае­мого товара;

• комбинированные, т. е. для расче­та размера таможенной пошлины ис­пользуются и адвалорные и специфи­ческие ставки.

Рассмотрим применение адвалор­ной ставки ввозной таможенной по­шлины на примере отдельных товаров. Они классифицированы в соответ­ствии с 10-значной Товарной номенк­латурой внешнеэкономической дея­тельности Российской Федерации, ос­нованной на Гармонизированной сис­теме описания и кодирования товаров и единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности СНГ.

Таможенный тариф Российской Фе­дерации подготовлен с учетом допол­нений и изменений в ТН ВЭД СНГ, ут­вержденных Советом глав прави­тельств Содружества Независимых

СТАВКИ ВВОЗНОЙ ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ
Код товара в соответствии с ТН ВЭД	Наименование товара в соответствии с ТН ВЭД	в % от таможенной стоимости на 01.02.1998 г.	в % от таможенной стоимости на 01.04.2000г.
3921 904100	Плиты, листы, пленка, фольга и полосы или ленты из полимерных материалов, прочие, из слоистых высокого давления с декорированной поверхностью с одной или обеих сторон	10%	10%
481920 1000	Ящики, коробки, мешки, сумки и др., тара из бумаги, картона, складывающиеся, из негофрированной бумаги или картона с массой 1 кв.м, бумаги или картона менее 600 г.	10%	10%
481930000 1	Мешки с шириной у основания 40 см и более	20%	20%
8422 40 000 0	Оборудование для упаковки или обертки (включая оборудование, обертывающее товар с термоусадкой упаковочного материала), прочее	5%	10%
8443 30 000 0	Машины для флексографской печати	5%	5%
8477 20 000 0	Оборудование для обработки резины или пластмасс . . . экструдеры	5%	5%

 

Государств (Протоколы от 4 июня 1999 г. и от 8 октября 1999 г.) и Сове­том руководителей таможенных служб Содружества Независимых Го­сударств. (Решение от 30 сентября 1999г. №9/24.)

В Таможенном тарифе на 01.04.2000г. ставки таможенной по­шлины по товарам, имеющим код 8422 400000, увеличились до 10% от тамо­женной стоимости товара.

Вышеперечисленные товары под­лежат освобождению от таможенной пошлины только в том случае, если документально подтверждается про­исхождение и ввоз этих товаров из стран СНГ или наименее развитых стран.

Кроме того, Постановлением Пра­вительства РФ от 09.01.99 г. № 28, в соответствии с Указанием ГТК РФ от 17 марта 1999 г. № 01-15/8613, пись­ма ГТК от 29 марта 1999 г. № 01-15/ 9687 не облагаются ввозными тамо­женными пошлинами материалы и машины для производства книг, изда­ний и документов, происходящие и ввозимые из других стран, при усло­вии предоставления в таможенные органы подтверждения Государствен­ного Комитета по печати о назначе­нии, номенклатуре и объемах ввози­мых товаров, а также о том, что ма­шины такого же технического каче­ства не производятся в России. Это из 3921 90 ТН ВЭД России — плиты, листы, пленки, фольга и полосы из пластмасс, прочие, не пористые и не армированные, слоистые, с подлож­кой или соединенные с другими мате­риалами аналогичным способом из поликарбонатов; 8443 (кроме 8443 90) ТН ВЭД России — оборудование печатное, включая краскоструйные печатные машины, отличные от входящих в товарную позицию 8711; вспомогательные машины и механиз­мы.

Чтобы однозначно определить код товара по ТН ВЭД России и соответ­ственно ставку ввозной таможенной пошлины, согласно Распоряжению ГТК РФ от 01.12.1998г. №01-14/ 1236, ввозимые товары позиции 3921 при проведении таможенного оформ­ления и контроля подлежат обяза­тельному исследованию в Централь­ной таможенной лаборатории для ис­ключения недостоверного деклариро­вания. Например, полимерные мате­риалы классифицируются еще в то­варной позиции 3918, которые обла­гаются ввозной пошлиной по более высоким ставкам, и недобросовест­ные участники ВЭД используют недо­стоверное декларирование для сни­жения таможенных платежей.

В соответствии со ст. 14 Закона Российской Федерации «О сертифи­кации продукции и услуг» от 10.06.1993 г. и Приказом ГТК РФ от 12.05.1999 г. № 282 все вышеназванные товары подлежат обязательной сертификации, которая обеспечивает контроль за безопасностью ввозимых товаров.

Базовым документом по взиманию на­лога на добавленную стоимость явля­ется Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. Федеральным зако­ном от 22 декабря 1992 г. № 4178-1 в него внесены изменения и дополне­ния. В частности, товары, ввозимые в Россию в соответствии с таможенным законодательством, подлежат обложе­нию налогом.

В связи с этими изменениями и до­полнениями в Законе приказом ГТК РФ от 6 августа 1997 г. № 478 «О при­менении налога на добавленную сто­имость при ввозе товаров на террито­рию Российской Федерации» совмест­но с Государственной налоговой служ­бой РФ утверждена Инструкция о по­рядке сбора налога на добавленную стоимость с товаров, поступающих в Россию.

При определении НДС используют­ся адвалорные ставки. Размер ставок НДС устанавливается в законодатель­ном порядке. На импортируемые в нашу страну товары распространяют­ся ставки НДС на отечественные това­ры, действующие во внутренней тор­говле.

В настоящее время применяются две ставки НДС:

• основная ставка для большинства товаров установлена в размере 20%;

• по большинству продовольствен­ных товаров (за исключением подак­цизных) и значительной части товаров для детей ставка НДС установлена в размере 10%;

НДС исчисляется в валюте кон­тракта, т.е. в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость това­ра.

При исчислении НДС, подлежаще­го уплате, в качестве основы использу­ется суммарная величина, включаю­щая три стоимостных элемента: тамо­женную стоимость товара (ТС); тамо­женную пошлину (ТП), рассчитанную либо по адвалорной ставке, либо по специфической, либо по комбиниро­ванной; величину акциза (А).

Ндс= (ТС+ТП+А) х СНдс : 100,

где Ндс — величина налога на до­бавленную стоимость, подлежащая уплате;

СНдс — ставка налога на добавлен­ную стоимость, установленная на дан­ный товар.

При освобождении от уплаты тамо­женных пошлин или акцизов эти со­ставляющие в налогооблагаемую базу для исчисления НДС не включаются.

Налог на добавленную стоимость поступает в федеральный бюджет.

Перечень товаров, по которым устанавливается 10%-ная ставка, утверж­дается Правительством Российской Федерации.

При ввозе товаров НДС уплачивает­ся до или одновременно с подачей та­моженной декларации.

По желанию плательщика и согла­сованию с таможенным органом налог на добавленную стоимость может уп­лачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных ва­лютах, курсы которых котируются Центробанком.

От уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются следующие товары:

• товары,    предназначенные    для официального пользования иностран­ных дипломатических и приравнен­ных к ним представительств, а также личного пользования дипломатическо­го и административно-хозяйственного персонала этих    представительств, включая членов семей, проживающих с ними;

• российская и иностранная валю­та, банкноты, являющиеся законными платежными средствами (кроме ис­пользуемых в целях нумизматики), а также ценные бумаги (акции, облига­ции, сертификаты);

• товары, ввозимые в качестве гума­нитарной помощи, в соответствии с порядком, определяемым Правитель­ством Российской Федерации;

• товары, ввозимые в рамках безвоз­мездной технической помощи, оказы­ваемой иностранными государствами, в соответствии с межправительствен­ными соглашениями и договорами с иностранными организациями и фир­мами о проведении совместных научных работ и ряд других товаров.

Полный перечень освобождений от налога на добавленную стоимость при­веден в приказе ГТК РФ от 6 августа 1997г. №478.

Освобождаются от налога на добав­ленную стоимость также товары (за исключением подакцизных), которые включаются в состав основных произ­водственных фондов, ввозимых иност­ранным инвестором в качестве вклада в уставной (складочный) капитал организаций, предприятий с иностран­ными инвестициями. Необходимым условием при этом является подтвер­ждение целевого назначения товаров. В качестве такового рассматриваются письменные обращения получателей товаров в таможенный орган; доку­менты и сведения об уставной дея­тельности организаций, на баланс ко­торых будут поставлены ввозимые то­вары, иные документы и сведения. При использовании указанных това­ров не по назначению юридическое лицо обязано уведомить таможенные органы и уплатить налог на добавлен­ную стоимость.

О предоставленных льготах по уп­лате НДС таможня сообщает органам

Государственной налоговой службы по месту регистрации грузополучате­ля, которая вправе вместе с ней конт­ролировать дальнейшее применение ввезенных товаров.

Освобождение от уплаты НДС про­изводится только на момент ввоза то­варов на территорию РФ. При после­дующей реализации этих товаров НДС взимается в общем порядке нало­говой службой.

Законом Российской Федерации от 29.04.1997 г. №73-ФЗ «О внесении из­менений в Закон Российской Федера­ции «О налоге на добавленную сто­имость» с 1 января 1998 г. отменены льготы по уплате НДС при ввозе тех­нологического оборудования. По кате­гориям товаров, классифицируемым в позициях 8422, 8443, 8477 ТН ВЭД России, (наименование см. в табл.) ос­вобождение от уплаты НДС не приме­няется.

В соответствии с Постановлением Правительства России от 30.04. 1993 г. № 4912-1 при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров из стран СНГ налог на добав­ленную стоимость не взимается та­можней.

Если юридическое лицо перемеща­ет товар, полученный в дар (безвоз­мездно) от иностранного партнера из дальнего зарубежья, то таможенные платежи взимаются в общем порядке, т.е. уплачивается и пошлина и НДС.

В каждом конкретном случае тамо­женные льготы предоставляются прежде всего с учетом следующих главных факторов: наименования вво­зимого товара (кода товара по ТН ВЭД России), страны его происхождения и цели употребления.

Примечание. Приказом ГТК России и МНС России №114 от 16 февраля 2000 г. (опубликован в «Российской газете» № 80 от 25.04.2000 г.) утверж­дена новая «Инструкция о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, вво­зимых на территорию Российской Фе­дерации).

 

Ирина СУХАРЕВА,

старший консультант Центра

информации и таможенно-

правовых оценок (ЦИТПО)