Лизинг всё чаще рассматривается отечественным бизнес-сообществом как относительно дешёвый, но эффективный способ формирования основных фондов. Итак, лизинг и вопросы налогообложения.

Сегодня многие российские предприятия, особенно работающие в области среднего и малого бизнеса, весьма неохотно идут на капи­тальные затраты. Однако стремление выпускать конкурентоспособ­ную продукцию побуждает современных руководителей постоянно думать о расширении и модернизации производства. В таких усло­виях лизинг все больше рассматривается отечественным бизнес-сообществом как относительно дешевый, но эффективный способ формирования основных фондов.

Недавно был принят новый Налоговый кодекс РФ, а также целый пакет зако­нодательных и норматив­ных актов в сфере налогообложения и бухгалтерского учета. В январе это­го года Президент РФ подписал новую редакцию Федерального закона «О лизинге» — теперь он называется «О финансовой аренде (лизинге)», — который разрешает передавать иму­щество в лизинг для предпринима­тельских целей. Новый закон допус­кает пересмотр лизинговых платежей по соглашению сторон не чаще одно­го раза в три месяца, а также разре­шает страхование гражданской от­ветственности лизингополучателя в пользу лизинговой компании. Все это создает новые возможности для развития инвестиционной деятельно­сти по приобретению имущества и пе­редаче его в лизинг.

Основным преимуществом лизинга перед прямым кредитом является воз­можность использования налоговых льгот, предоставленных законода­тельством для лизинговых операций. Эффективность лизинга тем выше, чем больше процентная ставка по кре­диту, под которую лизингополучатель может такой кредит взять. Эффект возникает за счет одновременного уменьшения налогооблагаемой базы у лизингодателя и лизингополучателя. Кроме того, у сделок такого рода есть ряд других преимуществ:

1)  получить финансирование под лизинговую сделку проще, чем под бизнес-план, предполагающий закуп­ку того же оборудования, так как ли­зинговые схемы характеризуются меньшим уровнем риска;

2) лизинговая сделка достаточно жестко увязывает момент предостав­ления финансирования и момент при­обретения имущества, тем самым снижая риски лизингополучателя по сравнению с не зависящим от закуп­ки кредитом;

3) лизинговая сделка не изменяет показатели ликвидности баланса ли­зингополучателя и, следовательно, не уменьшает шансы предприятия на получение дополнительных кредитов или инвестиций.

С принятием Налогового кодекса в нашей стране формируется новая амортизационная политика для хо­зяйствующих субъектов. Все аморти­зируемое имущество объединяется в десять групп в зависимости от сроков их полезного использования и прини­мается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости. Ми­нистерством экономического разви­тия России уже подготовлена класси­фикация основных средств, входящих в амортизационные группы. Установ­лен и порядок определения стоимос­ти амортизируемого имущества, со­гласно которому первоначальная сто­имость имущества, являющегося предметом лизинга, равна сумме, из­расходованной лизингодателем на его приобретение, за вычетом налогов, учтенных в составе расходов.

В отличие от общего порядка, в пер­воначальную стоимость предмета ли­зинга не могут быть включены расхо­ды лизингодателя на сооружение, из­готовление и доведение предмета ли­зинга до состояния, в котором оно при­годно для использования. Это означа­ет, что лизингодатель не может, к при­меру, напрямую заняться строитель­ством заводского корпуса, а построив его, передать в лизинг, поскольку для лизинговой сделки необходимо нали­чие акта купли-продажи имущества.

Имущество, полученное либо пе­реданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (дого­вору лизинга), включается в соответ­ствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соот­ветствии с условиями договора фи­нансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, принципиальное право свободы выбора балансодержате­ля закреплено в Налоговом кодексе.

Действующий Стандарт по бухгалтер­скому учету (ПБУ 6/01), как и преды­дущий Стандарт ПБУ 6/97, дает пред­приятиям право самостоятельно уста­навливать срок полезной эксплуата­ции основных средств и использовать один из четырех методов начисления амортизации: линейный, уменьшае­мого остатка, по сумме числа лет сро­ка полезного использования, списа­ния стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Однако при лизинге для налого­вых целей до настоящего времени ис­пользовался только один метод — ли­нейный. В соответствии со статьей № 259 НК РФ с 1 января 2002 г. нало­гоплательщики смогут пользоваться двумя методами начисления аморти­зации — линейным и нелинейным. При этом выбор метода для первых семи групп (срок полезного использо­вания от 1 до 20 лет) осуществляется налогоплательщиком самостоятель­но. Если имущество относится к восьмой, девятой или десятой группе (срок полезного использования свы­ше 20 лет), то применяется линейный метод расчета амортизации. При ис­пользовании данного метода сумма начисленной за один месяц амортиза­ции определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для дан­ного объекта. Если применяется нели­нейный метод, то сумма начисленной за один месяц амортизации определя­ется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, оп­ределенной для данного объекта. Не­обходимо иметь в виду, что с месяца, следующего за тем, в котором оста­точная стоимость объекта амортизи­руемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, оста­точная стоимость амортизируемого имущества фиксируется для дальней­ших расчетов как базовая. Далее сум­ма ежемесячной амортизации опре­деляется путем деления этой базовой стоимости объекта на количество ме­сяцев, оставшихся до истечения сро­ка его полезного использования.

Таким образом, подобный поря­док начисления амортизации предпо­лагает трансформацию нелинейного метода (метода уменьшаемого остат­ка) в линейный. Практика определит достоинства и недостатки такого под­хода, но уже сейчас можно сказать, что это один из наиболее оригиналь­ных в мире методов. Во всяком случае, он позволяет решить проблему беско­нечного начисления амортизации (при использовании метода уменьша­емого остатка) и избежать преждев­ременного списания имущества, име­ющего небольшую остаточную сто­имость (как первоначально предус­матривалось в законопроектах).

В новом Налоговом кодексе закреп­лено право использования налогопла­тельщиком коэффициента ускоренной амортизации при лизинговых операци­ях (не выше 3). Это право действует и при линейном, и при нелинейном спо­собе расчета. Однако во втором случае существует ограничение: коэффици­ент ускоренной амортизации не рас­пространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и тре­тьей амортизационным группам, т. е. со сроками полезного использования от 1 до 5 лет. Для таких групп ускоренная амортизация может начисляться толь­ко по линейному методу.

При расчетах нелинейным спосо­бом ускоренной амортизации для объектов, относящихся к пятой группе (с основным сроком полезного исполь­зования в 9 лет), выяснилось, что в те­чение первого года договора лизинга амортизация будет начислена пример­но на половину стоимости имущества, а за два года — почти на 3/4. Итак, в г последний, третий год договора лизин­га будет самортизирована только чет­вертая часть стоимости имущества.

В целом же при использовании ус­коренной амортизации заметно уменьшается налог на прибыль, а об­щий период уплаты налога на имуще­ство сокращается в три раза.

Использование особенностей нало­гообложения, связанных с лизинговыми операциями, позволяет получить до­полнительный экономический эффект при инвестициях в основные фонды.

Вероятно, новым порядком налого­обложения (т. е. ускоренной амортиза­цией по нелинейному методу) восполь­зуются в первую очередь давно работа­ющие предприятия, для которых полу­чаемое в лизинг оборудование является лишь частью большого имущественно­го комплекса основных средств, либо предприятия с очень высоким уровнем рентабельности. Это обуславливается тем, что большинство потенциальных лизингополучателей не заинтересовано в увеличении затрат на производство, поскольку это немедленно отразится на себестоимости продукции.

Следует отметить, что организа­ции, передавшие (получившие) основ­ные средства, которые являются пред­метом договора лизинга, заключенно­го до вступления в действие главы № 25 НК (т. е. до 1 января 2002 г.), вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших до мо­мента передачи (получения) имуще­ства, а также с применением коэффи­циента ускорения (не выше 3).

Согласно Федеральному закону «О фи­нансовой аренде (лизинге)», договор лизинга — это договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоста­вить это имущество за плату во времен­ное владение и пользование. Лизинго­вая деятельность определяется в зако­не как вид инвестиционной деятельно­сти по приобретению имущества и пе­редаче его в лизинг. При отражении ли­зинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться при­казом Минфина России от 17.02.97 № 15 («Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга») в редакции от 23.01.01 с последующи­ми изменениями.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществ­ляется лизингодателем. Имущество ос­тается собственностью лизингодателя на весь срок действия договора, а объект лизинга считается собственно­стью лизингодателя до тех пор, пока лизингополучатель не выполнит своих финансовых обязательств. Лизингопо­лучатель относит лизинговые платежи на себестоимость продукции (работ, услуг), производимой с использовани­ем предмета лизинга, или на расходы, связанные с основной деятельностью. Имущество, переданное лизингополу­чателю по договору финансовой арен­ды, учитывается на балансе лизинго­дателя или лизингополучателя по со­глашению сторон. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизин­га остается на балансе лизингодате­ля — статья № 12 Закона «О финансо­вой аренде (лизинге)». Информацию о месте учета лизингового имущества следует отразить в учетной документа­ции предприятия.

Учет лизинговых операций осуще­ствляется на основе:

а)  учетной политики предприятия, оформленной соответствующим при­казом;

б)  положений договора между ли­зингодателем и лизингополучателем;

в) законодательно-нормативных документов, регулирующих налогооб­ложение и бухгалтерский учет.

Активное развитие лизинга как способа наращивания и реконструк­ции основных фондов предприятий, качественного улучшения выпускае­мой продукции позволит упрочить положение отечественного произво­дителя на рынке товаров и услуг.

 

Михаил Верзилов